生產(chan)成本(ben)作為會計上的(de)一(yi)(yi)個基本(ben)范疇，如何加強成本(ben)核(he)算一(yi)(yi)直(zhi)是(shi)傳統會計工作的(de)一(yi)(yi)項重要內容(rong)，但同(tong)時也是(shi)會計準則制定過程中(zhong)難以把握的(de)一(yi)(yi)個灰色領域。下面(mian)正睿咨詢小編就(jiu)帶大家了解(jie)一(yi)(yi)下生產(chan)成本(ben)核(he)算的(de)調整分(fen)析。

　　我(wo)國(guo)新頒布和實施(shi)的(de)企業會(hui)(hui)計(ji)準則及(ji)其應(ying)用(yong)指(zhi)南，對(dui)成本(ben)(ben)會(hui)(hui)計(ji)實務(wu)提出(chu)一些新規范，局部還做出(chu)重(zhong)要(yao)調(diao)整(zheng)，在(zai)一定程度上更新了(le)傳統的(de)成本(ben)(ben)會(hui)(hui)計(ji)觀念。通過(guo)將(jiang)新企業會(hui)(hui)計(ji)準則及(ji)其應(ying)用(yong)指(zhi)南與現行(xing)的(de)成本(ben)(ben)會(hui)(hui)計(ji)工(gong)作實踐相結合，嘗試梳理(li)出(chu)一個(ge)較為完整(zheng)的(de)知識框架(jia)，并對(dui)一些具(ju)體問題(ti)提出(chu)疑問和見解，以期對(dui)工(gong)業企業的(de)成本(ben)(ben)會(hui)(hui)計(ji)實務(wu)起到具(ju)體的(de)借(jie)鑒和指(zhi)導作用(yong)。

　　一、生產成本核算的調整分析

　　自從20世紀90年代初期(qi)我國會計(ji)(ji)準(zhun)則和制(zhi)度(du)改革(ge)至(zhi)今，產品(pin)制(zhi)造(zao)成(cheng)(cheng)本核(he)算一(yi)直采取完(wan)全成(cheng)(cheng)本法(或稱吸收成(cheng)(cheng)本法)，即產品(pin)成(cheng)(cheng)本主要(yao)由直接材料、直接人(ren)工和制(zhi)造(zao)費(fei)(fei)用(yong)3部(bu)分構成(cheng)(cheng)，如何把計(ji)(ji)入存貨的(de)成(cheng)(cheng)本費(fei)(fei)用(yong)與計(ji)(ji)入當期(qi)損(sun)益的(de)期(qi)間費(fei)(fei)用(yong)區分開來，一(yi)直是產品(pin)制(zhi)造(zao)成(cheng)(cheng)本核(he)算的(de)關(guan)鍵所在。新企(qi)業會計(ji)(ji)準(zhun)則及其應用(yong)指南對工業企(qi)業的(de)成(cheng)(cheng)本核(he)算有(you)關(guan)調整事項主要(yao)有(you)：

　　第一(yi)，原(yuan)計(ji)入產品(pin)成本的費用支出，新(xin)企業會計(ji)準則要(yao)求計(ji)入當期損益(yi)。主要(yao)包括：

　　1.生產性耗(hao)費的原材料、物料、周轉材料等存貨所計(ji)提的跌價準備;

　　2.在產品(pin)存貨(huo)的盤盈或(huo)盤虧(kui)、毀損(sun)所造(zao)成的凈損(sun)益;

　　3.生產(chan)單位使用的固定資產(chan)的減值損失;

　　4.生產車間使用的固(gu)定資產后續支(zhi)出中(zhong)不符合(he)資本化條件的部(bu)分，如修理費(fei)。

　　此外，作為對原有會計處理規則的進一(yi)步明確(que)和規范，《企(qi)業(ye)會計準則第(di)1號一(yi)存(cun)(cun)貨》第(di)9條(tiao)明確(que)規定(ding)，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不(bu)計入存(cun)(cun)貨成本，而應當在發(fa)生時確(que)認為當期損益。

　　第二，原(yuan)計(ji)入當期(qi)損(sun)益的費用支(zhi)出，現(xian)要求計(ji)入產(chan)品等存貨的成(cheng)本。主要包括：

　　1.除(chu)傳統所(suo)謂的工資總(zong)額和(he)職(zhi)工福利費之外的其它職(zhi)工薪酬中，應由生產單位員工承擔的部分;

　　2.經過(guo)很長時(shi)間的(de)構建或生產(chan)活動才能(neng)完成(cheng)(cheng)的(de)產(chan)品存貨，所發生的(de)借(jie)款(kuan)費用的(de)資(zi)本化(hua)部(bu)分等。出于謹(jin)慎(shen)性的(de)會計信息質量要求，類似這樣的(de)調整并(bing)不構成(cheng)(cheng)新企業會計準則的(de)主(zhu)流。

　　　　二、直接材料成本核算的調整分析

　　生產中所耗(hao)費的直(zhi)接材料(liao)(liao)成(cheng)本(ben)(ben)主要(yao)是從原材料(liao)(liao)存貨的采購(gou)成(cheng)本(ben)(ben)或者其它渠道的取得成(cheng)本(ben)(ben)轉化過來的。直(zhi)接材料(liao)(liao)成(cheng)本(ben)(ben)核算的調整主要(yao)體(ti)現(xian)在：

　　其一，用(yong)于生(sheng)產(chan)(chan)的(de)原材料(liao)存貨(huo)(huo)，如果其可變現(xian)凈值(zhi)低(di)于成本(ben)，就需(xu)要(yao)計提(ti)存貨(huo)(huo)跌(die)價準(zhun)備，并確(que)認相應的(de)資產(chan)(chan)減值(zhi)損(sun)失，列入當期損(sun)益(yi);對于生(sheng)產(chan)(chan)領用(yong)的(de)原材料(liao)、周轉材料(liao)等存貨(huo)(huo)，已經計提(ti)存貨(huo)(huo)跌(die)價準(zhun)備，則需(xu)要(yao)同(tong)時結轉其存貨(huo)(huo)跌(die)價準(zhun)備，即借記“存貨(huo)(huo)跌(die)價準(zhun)備”科目，貸記“生(sheng)產(chan)(chan)成本(ben)”、“制造費用(yong)”等科目;用(yong)于銷(xiao)售的(de)產(chan)(chan)品存貨(huo)(huo)，其跌(die)價準(zhun)則在(zai)確(que)認銷(xiao)售收入的(de)當期予以結轉，沖(chong)減了銷(xiao)貨(huo)(huo)成本(ben)。這樣處(chu)理，保證了在(zai)對所(suo)有資產(chan)(chan)減值(zhi)準(zhun)備進(jin)行轉銷(xiao)時，在(zai)會計處(chu)理手(shou)法保持(chi)了基本(ben)的(de)統一性(xing)。

　　其二，生產領(ling)用(yong)材料的成(cheng)本(ben)計(ji)價(jia)可以(yi)采用(yong)先(xian)(xian)進(jin)先(xian)(xian)出(chu)法(fa)(fa)、加(jia)權平均法(fa)(fa)、個別計(ji)價(jia)法(fa)(fa)等方法(fa)(fa)，應用(yong)指南(nan)進(jin)一(yi)(yi)步(bu)指出(chu)加(jia)權平均法(fa)(fa)，可以(yi)包括傳統會(hui)計(ji)實務(wu)中采用(yong)的移動平均法(fa)(fa)，也可以(yi)采用(yong)全月一(yi)(yi)次加(jia)權平均法(fa)(fa)。新(xin)準則已取(qu)消了后進(jin)先(xian)(xian)出(chu)法(fa)(fa)。

　　　　三、直接人工成本核算的新特點

　　關于(yu)人工(gong)(gong)(gong)(gong)成(cheng)本(ben)的(de)核算是(shi)新準則改革中力度較(jiao)大的(de)一(yi)個方面。長期(qi)以來，我國企(qi)業(ye)會計上并(bing)(bing)沒有(you)建立起(qi)全面、完整的(de)人工(gong)(gong)(gong)(gong)成(cheng)本(ben)概念，在(zai)人工(gong)(gong)(gong)(gong)成(cheng)本(ben)核算中，無論從(cong)職工(gong)(gong)(gong)(gong)范圍(wei)、還是(shi)從(cong)薪酬的(de)內涵界定上都比(bi)較(jiao)狹窄，這就很難(nan)真正反映企(qi)業(ye)實際承(cheng)擔的(de)人工(gong)(gong)(gong)(gong)耗費水(shui)平，并(bing)(bing)導致中國的(de)一(yi)些出口(kou)企(qi)業(ye)在(zai)國際反傾銷及國際貿易當(dang)中處(chu)于(yu)不利(li)地位(wei)，另一(yi)方面也出現一(yi)些難(nan)以合理解釋(shi)的(de)會計現象。

　　《企業會計準(zhun)則第9號——職(zhi)工(gong)(gong)(gong)薪酬》中樹立了新型的(de)、全(quan)面的(de)人(ren)工(gong)(gong)(gong)成(cheng)本(ben)(ben)觀念，有(you)助于(yu)扭轉長期以來關于(yu)活勞(lao)動(dong)耗(hao)費與補償方面的(de)含糊不清(qing)局面。根據(ju)新準(zhun)則，從性(xing)(xing)質上(shang)看凡是(shi)企業為(wei)獲得職(zhi)工(gong)(gong)(gong)提供的(de)服(fu)務(wu)(wu)(wu)而給予或付(fu)出的(de)各種(zhong)形式的(de)對(dui)價(jia)，包(bao)括貨幣性(xing)(xing)薪酬及非貨幣性(xing)(xing)福利等，都(dou)構成(cheng)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)薪酬，都(dou)應(ying)當(dang)(dang)(dang)作(zuo)為(wei)一(yi)種(zhong)耗(hao)費，并與這些(xie)服(fu)務(wu)(wu)(wu)產(chan)生的(de)經(jing)濟利益(yi)相匹配。除(chu)因解(jie)除(chu)與職(zhi)工(gong)(gong)(gong)的(de)勞(lao)動(dong)關系而給予的(de)補償外(wai)，都(dou)應(ying)當(dang)(dang)(dang)根據(ju)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)提供服(fu)務(wu)(wu)(wu)的(de)受益(yi)對(dui)象，分別計入相應(ying)的(de)資(zi)產(chan)、勞(lao)務(wu)(wu)(wu)成(cheng)本(ben)(ben)或者(zhe)當(dang)(dang)(dang)期損益(yi)等。避免了過(guo)去對(dui)相當(dang)(dang)(dang)一(yi)部(bu)分具(ju)有(you)勞(lao)動(dong)用(yong)工(gong)(gong)(gong)支出性(xing)(xing)質的(de)費用(yong)采取一(yi)刀切的(de)隨意性(xing)(xing)會計行為(wei)。比如(ru)，各種(zhong)社(she)會保險費、住房(fang)公(gong)積金、工(gong)(gong)(gong)會經(jing)費及職(zhi)工(gong)(gong)(gong)教育經(jing)費等作(zuo)為(wei)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)薪酬，其中應(ying)當(dang)(dang)(dang)有(you)生產(chan)產(chan)品、提供勞(lao)務(wu)(wu)(wu)負擔的(de)部(bu)分，就應(ying)該計入產(chan)品成(cheng)本(ben)(ben)或勞(lao)務(wu)(wu)(wu)成(cheng)本(ben)(ben)，而不再像過(guo)去那(nei)樣直接計入當(dang)(dang)(dang)期損益(yi)。

　　此外，值得一提的(de)(de)是，至今仍(reng)有許多(duo)老工(gong)業(ye)企業(ye)，其成本項(xiang)目的(de)(de)劃分保持了計劃經(jing)濟時(shi)代(dai)的(de)(de)慣例，如把(ba)產品成本劃分為原材料、燃(ran)料與動力(li)、工(gong)資及(ji)計提的(de)(de)職工(gong)福利費(fei)、制造費(fei)用等若干成本項(xiang)目來進行核(he)算。根據新準則“工(gong)資及(ji)計提的(de)(de)職工(gong)福利費(fei)”無法(fa)涵蓋現代(dai)版(ban)的(de)(de)職工(gong)薪(xin)酬(chou)的(de)(de)全(quan)部(bu)內容，應統一調整為“直(zhi)接人(ren)工(gong)”。

　　　　四、關于制造費用核算的新變化

　　制造費(fei)(fei)用(yong)(yong)是指企業為生(sheng)產(chan)產(chan)品和提供勞務(wu)而(er)發生(sheng)的(de)各(ge)項間(jian)接費(fei)(fei)用(yong)(yong)。企業會(hui)計實務(wu)當(dang)中，制造費(fei)(fei)用(yong)(yong)通常(chang)被(bei)當(dang)作(zuo)一(yi)種部門(men)費(fei)(fei)用(yong)(yong)，并分別不同的(de)生(sheng)產(chan)部門(men)加(jia)以歸集、匯總，而(er)后分配轉入相(xiang)應的(de)產(chan)品或勞務(wu)成本(ben)。制造費(fei)(fei)用(yong)(yong)不屬(shu)于當(dang)期損益，應與管理費(fei)(fei)用(yong)(yong)等期間(jian)費(fei)(fei)用(yong)(yong)明確區別開來。新準則(ze)對于制造費(fei)(fei)用(yong)(yong)的(de)核算有以下(xia)幾點(dian)變化：

　　其一是關于(yu)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)修(xiu)理(li)(li)費的會計(ji)(ji)處理(li)(li)問題。新準則應用(yong)(yong)指(zhi)(zhi)南指(zhi)(zhi)出(chu)，固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)的修(xiu)理(li)(li)費不(bu)(bu)符合(he)資本(ben)化條件(jian)的，應于(yu)發生(sheng)時直接(jie)計(ji)(ji)入(ru)(ru)管(guan)理(li)(li)費用(yong)(yong)和銷(xiao)售費用(yong)(yong)等期間(jian)損(sun)益(yi)，同時也不(bu)(bu)再(zai)(zai)采用(yong)(yong)預提或者待攤(tan)方式。生(sheng)產(chan)(chan)(chan)性固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)的相關修(xiu)理(li)(li)費支出(chu)，也不(bu)(bu)再(zai)(zai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)制(zhi)造費用(yong)(yong)(生(sheng)產(chan)(chan)(chan)成(cheng)本(ben))。大修(xiu)理(li)(li)期問的停工損(sun)失，不(bu)(bu)再(zai)(zai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)制(zhi)造費用(yong)(yong)，應當(dang)在發生(sheng)時計(ji)(ji)入(ru)(ru)當(dang)期損(sun)益(yi)(如管(guan)理(li)(li)費用(yong)(yong))。

　　其二是(shi)產品(pin)存貨的(de)(de)盤(pan)(pan)虧(kui)、毀損或者盤(pan)(pan)盈(ying)(ying)的(de)(de)核算問題。在(zai)以往的(de)(de)成(cheng)本會計(ji)實(shi)務中(zhong)，產品(pin)的(de)(de)盤(pan)(pan)盈(ying)(ying)、盤(pan)(pan)虧(kui)、毀損按所(suo)在(zai)部門進行歸集，與調整制造費用處(chu)(chu)理(li)類似。新準(zhun)則應(ying)用指南中(zhong)明(ming)確(que)規定，盤(pan)(pan)虧(kui)、毀損的(de)(de)各種資產，包括在(zai)產品(pin)在(zai)內，按管理(li)權限報經批準(zhun)后做出(chu)(chu)相應(ying)的(de)(de)會計(ji)處(chu)(chu)理(li)，扣除殘料(liao)價值(zhi)和可收回的(de)(de)保險(xian)賠償(chang)或過失人賠償(chang)后的(de)(de)凈(jing)損失，計(ji)入管理(li)費用或者營(ying)業外支出(chu)(chu)，盤(pan)(pan)盈(ying)(ying)的(de)(de)在(zai)產品(pin)存貨一般沖減(jian)(貸記)管理(li)費用。

　　其三是費用(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)跨期分配問題(ti)。在(zai)新準(zhun)則(ze)應(ying)用(yong)(yong)(yong)(yong)指南中，已沒(mei)有“待攤費用(yong)(yong)(yong)(yong)”和(he)“預(yu)(yu)提(ti)(ti)費用(yong)(yong)(yong)(yong)”兩個科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)，而(er)這兩個科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)的(de)(de)核算曾是產品成本(ben)核算的(de)(de)一(yi)(yi)個重(zhong)要(yao)環(huan)節。從新準(zhun)則(ze)的(de)(de)改革(ge)思路來看，一(yi)(yi)方(fang)(fang)面，短期內(nei)需要(yao)攤銷的(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)正在(zai)被(bei)縮減，例如(ru)(ru)前面提(ti)(ti)到的(de)(de)固定資產修理費，已不再允許采(cai)用(yong)(yong)(yong)(yong)待攤或預(yu)(yu)提(ti)(ti)方(fang)(fang)式(shi)。另(ling)一(yi)(yi)方(fang)(fang)面，即(ji)使存在(zai)一(yi)(yi)些需要(yao)攤銷或者(zhe)預(yu)(yu)提(ti)(ti)的(de)(de)費用(yong)(yong)(yong)(yong)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)，被(bei)更為明確的(de)(de)科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)稱謂取代，如(ru)(ru)預(yu)(yu)提(ti)(ti)短期借款利息(xi)，可(ke)以直(zhi)接使用(yong)(yong)(yong)(yong)“應(ying)付利息(xi)”科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)反映。季節性(xing)停工損失(shi)也應(ying)當在(zai)發生時直(zhi)接計(ji)(ji)入制造費用(yong)(yong)(yong)(yong)，不再采(cai)取預(yu)(yu)提(ti)(ti)方(fang)(fang)式(shi)在(zai)整(zheng)個會(hui)計(ji)(ji)年(nian)度(du)內(nei)予(yu)以“平滑”性(xing)的(de)(de)分配。

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